联盟分析-税务筹划 | ​​委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托方交货时代收代缴税款; 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

1.由受托方提供原材料生产的消费品；

2.受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；

3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。

【提示】应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税（受托方所在地）。如果受托方是个人（含个体经营者），委托方须在收回加工应税消费品后在委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。

1.受托方未代收代缴消费税

（1）受托方受到行政处罚：处以应收未收税款50%以上3倍以下罚款。

（2）委托方要补税。

对委托方补征税款的计税依据是：

①如果收回的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；

②如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。

2.委托方收回应税消费品后销售

某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。该厂应代收代缴消费税多少元。（以上款项均不含增值税，烟花消费税税率为15%）

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