English联盟分析-税务筹划 | 国际税收直接抵免具体计算
摘要： 直接抵免实际缴纳的税额
上期主要介绍直接抵免的具体原则，这期主要介绍直接抵免的具体计算。
直接抵免实际缴纳的税额
实缴税额=境外税前所得额×境外所得税税率
（1） 境外所得：一般确定境外税前所得有几种方式
| 方式 | 案例 |
| a.已知税前所得 | 案例1：大山厂德国分公司税前所得1000万元 |
| b.已知分回的利润和国外已纳税款的数额，二者相加即可 | 案例2：大山厂德国分公司分回利润700万元，境外已纳税额300万元，则税前所得为：700+300=1000（万元） |
| c.已知分回的利润和境外的所得税税率，需要公式换算：分回收益÷（1-外国所得税税率） | 案例3：大山厂德国分公司分回700万元，国外所得税税率为30%，则税前所得为：700÷（1-30%）=1000（万元） |
| d.已知实缴税额和境外的所得税税率，需要公式换算：实缴税额÷外国所得税税率 | 案例4：大山厂德国分公司交了税款300万，国外所得税税率为30%，则税前所得为：300÷30%=1000（万元） |
| 四种情况总结公式：境外税前所得=分回收益+已纳税额=分回收益÷（1-外国所得税税率）=实缴税额÷外国所得税税率 | |
（2）接以上案例：实缴税额=300（万元）。
直接抵免的限额
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和实施条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额
抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%或15%（注意如果是高新技术企业，税率为15%）
接上面案例：抵免限额=1000×25%=250（万元）。
第三步：比
比大小，取小者为实际抵免税额；
抵免后：多不退，少要补。
| 机构 | 所得额 | 国外税率（%） | 国外税额 | 国内税率（%） | 国内税额 | 差额税款 |
| 大山厂境内总公司 | 2000 | —— | —— | 25 | 500 | —— |
| 德国分公司 | 1000 | 30 | 300 | 25 | 250 | +50 （留抵） |
| 开曼分公司 | 1000 | 10 | 100 | 25 | 250 | -150 （补税） |
多不退，少要补
多不退是指：实际缴纳的税额＞抵免限额，多缴纳部分不退，留到以后年度抵免。
少要补是指：实际缴纳的税额＜抵免限额，少缴纳部分需补税。
全球区块链合规联盟
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