联盟分析-法律法规 | 中国境内比特币购买汽车纳税问题的构想

今年3月24日，特斯拉在其官网向美国用户正式开通比特币支付通道，马斯克也在社交平台表示特斯拉开始接受比特币支付。在马斯克的带动下，许多生产商接受加密货币作为购买商品的支付方式。在监管政策及法律法规健全的情况下，比特币作为对价购买汽车未来在中国也不是不可能。

本文结合比特币的性质，以及我国会计税法等相关法律法规，对未来中国境内消费者使用比特币购买汽车的纳税机制进行构想，与读者学习交流。

我国早在2013年《关于防范比特币风险的通知》中，就明确将“比特币”认定为一种特定的虚拟商品受保护。2017年《关于防范代币发行融资风险的公告》中也并未禁止私人之间持有交易比特币。可见公民持有并使用比特币交易不违法。

在会计学领域，就目前国内的学者对比特币等加密货币性质的研究，多将其作为“无形资产”类会计科目。我国《企业会计准则——基本准则》中将资产定义为企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。比特币满足前述的资产定义，即由挖矿或者购买所得，当企业实际掌握比特币的秘钥就掌握相应数量比特币的所有权。比特币因其总量恒定，而产量逐年减少，未来会给企业带来一定的经济利益。因此对于企业而言，多作为“无形资产”在会计上处理。对于个人而言，因自然人持有并交易比特币，学者建议类比股票债权等财产“转让所得”缴纳税费。在购买汽车时，使用比特币购买汽车获得的收益属于应税所得。本文主要研究自然人用比特币购买汽车可能的税收法律问题。

自然人使用比特币购买汽车需要缴纳的税种包括不限于：增值税、关税（进口车）、消费税、车辆购置税、车船税与印花税等。

当购买汽车为进口车时，需要缴纳消费税与关税等。一般经销商会将消费税、进口环节增值税与关税等均包含在车价中，由消费者最终承担。消费者在购买进口汽车时，需要注意的是车辆购置税的缴纳。依据工信部每年的《免征车辆购置税的新能源汽车车型目录》，如特斯拉Model 3、Model Y、小鹏P7、理想ONE等型号在列，因此购买前述特斯拉产品，不需要缴纳车辆购置税。

总体而言，消费者在零售环节购买进口汽车，需要缴纳的税种包括增值税、关税、消费税、车辆购置税、车船税及印花税等。消费者在购买时，往往会由经销商统一出具一个价格（包含增值税、关税及消费税），由消费者支付。

比如，消费者在低价时购买比特币，在比特币价格上涨时，用比特币去购买车辆，这中间应该如何计算消费者的应纳税额呢？

此处我们可以借鉴美国对比特币购买商品的纳税方法。美国将消费者最初购买比特币的价格作为成本价（Basis Cost），与商品的销售价格之差作为消费者的资本利得作为计税基础计税。我国消费者在用比特币购买进口汽车时，也可采用此种计税方法计税。计算消费者的应纳税额为汽车的卖价与成本的差值，与适用税率乘积。

此处需要注意消费者比特币的取得方式。并非所有的消费者取得比特币均采用法币购买获得，还可能通过非货币性资产方式、挖矿方式取得比特币。通过非货币性资产方式取得比特币，在比特币价格上涨后购买商品，消费者的成本应为该资产的公允价值和支付的相关税费为成本价；通过挖矿方式取得比特币，挖矿取得日比特币的公允价值为成本价计算^[1]。

比特币等加密货币之所以不被作为法币使用，原因之一就在于其币值的不稳定性。消费者使用比特币购买汽车之后，发现比特币的价格依旧上涨，消费者能否要求经销商补偿差价。

参考“吴燕田与廖永亮股权转让纠纷一审民事判决书（2014）海民初字第06887号”，消费者如果与经销商之间签订有《补偿承诺书》（在特定条件成就时向对对方当事人履行补偿责任）之类的文件，在双方交易完成后，比特币价格骤然下跌或者上升对另一方当事人造成的损失可据此要求补偿，否则不能要求对方补偿。

比特币在发展的同时，也提供了新型的消费方式。消费者若使用比特币作为对价购买商品，涉及的法律风险较多。期待我国对加密货币的法律法规逐步完善，使公民有法可依，依法行事。

References

[1] 胡耘通,齐淑芳.数字加密货币征税探究[J].财会通讯,2021(06):3-7.

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